Налог на доходы физических лиц относится к категории федеральных налогов и сборов и является прямым налогом, обращенным к доходам граждан.
В соответствии с налоговым законодательством налоговым периодом по данному налогу признается календарный год (ст. 216 НК).
Ставка на доходы физических лиц устанавливается ст. 224 НК. При этом базовая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено в ст. 224 НК.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 2000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК);
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 75% действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК).
Налоговая ставка 6% устанавливается в отношении доходов от Долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК).
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Исчисление сумм налога организациями — плательщиками дохода производится по доходам, облагаемым по ставке 13%, — ежемесячно с сумм дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога; по доходам, облагаемым по ставкам 30 и 35%, — отдельно по каждой сумме дохода.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты (п. 4, 5 ст. 228 НК).
В России одним из принципов налогообложения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательством. В связи с этим в целях избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами России, не засчитываются при уплате подоходного налога внутри страны. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать ставки российского подоходного налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Россией и соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения1.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках дохода, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК). Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Меню сайта